ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 07.11.2019 р. N 1230/6/99-00-04-02-05-15/ІПК
Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації [....] (далі - Товариство) стосовно практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.
У зверненнях Товариство зазначає, що має ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі, є платником акцизного податку та розпорядником акцизного складу, на якому розташовані декілька резервуарів. При цьому пальне зберігається у всіх резервуарах, а відпуск пального відбувається лише з одного резервуару. Тому на складі відбувається регулярне переміщення пального між резервуарами. Метою таких переміщень є лише зберігання максимально можливої кількості пального в усіх резервуарах та поступове переміщення пального до резервуару з якого відбувається відпуск.
Крім цього, Товариство вказує, що в минулому придбало пальне, як передало на зберігання (за відповідним договором) на акцизний склад суб'єкта господарювання (далі - зберігач), який є платником акцизного податку. Зазначене пальне Товариство планує продати третьому суб'єкту господарювання (далі - покупець), який є платником акцизного податку.
Враховуючу викладене, Товариство просить надати роз'яснення з наступних питань:
- Чи повинно Товариство складати (як часто і в які терміни) акцизні накладні на вищевказані переміщення пального між резервуарами в межах одного акцизного складу?
- Хто повинен скласти акцизну накладну (Товариство чи зберігач) у випадку продажу пального третьому суб'єкту господарювання, платнику акцизного податку та як заповнювати в акцизній накладній поля "Особа, що реалізує пальне" та "Особа - отримувач пального" та поля про їх акцизні склади (пересувні акцизні склади), якщо продаж пального буде здійснюватися шляхом його відпуску безпосередньо з акцизного складу зберігача в транспортний засіб покупця (тобто до пересувного акцизного складу, розпорядником якого буде покупець)?
Питання 1
Пунктом 231.1 ст. 231 Кодексу встановлено обов'язок платника податку при реалізації пального скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.
Відповідно до пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу реалізація пального - це будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу / акцизного складу пересувного:
до акцизного складу;
до акцизного складу пересувного;
для власного споживання чи промислової переробки;
будь-яким іншим особам.
Отже, переміщення пального між резервуарами у межах одного акцизного складу не є операцією з реалізації пального в розумінні пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, тому у Товариства відсутній обов'язок складати акцизні накладні при здійсненні такого переміщення пального.
Питання 2
Відповідно до пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу (із змінами, які набули чинності з 01.07.2019) платником акцизного податку є особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), яка реалізує пальне або спирт етиловий.
Пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (пп. 14.1.1411 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Згідно з пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (із змінами, які набули чинності з 01.07.2019) реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу / акцизного складу пересувного:
до акцизного складу;
до акцизного складу пересувного;
для власного споживання чи промислової переробки;
будь-яким іншим особам.
Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передач і (відпуску, відвантаження) пального на митній території України:
у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками;
при використанні пального, з якого сплачено акцизний податок, виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки суб'єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу.
Відповідно до пп. 14.1.2241. п. 14.1 ст. 14 Кодексу розпорядником акцизного складу пересувного є суб'єкт господарювання - платник акцизного податку, який є власником пального.
Не є розпорядником акцизного складу пересувного суб'єкт господарювання (перевізник, експедитор), який здійснює транспортування пального.
Отже, при передачі пального Товариства на зберігання, тобто при здійсненні операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) зберігачу пального саме особа, що здійснює таку операцію, а саме розпорядник акцизного складу / акцизного складу пересувного, зобов'язана складати акцизні накладні на вказані операції, в яких (зберігач) зазначається як отримувач пального.
Так у випадку, описаному Товариством у своєму зверненні при здійсненні продажу Товариством (Поклажедавцем) пального третьому суб'єкту господарювання, яке було передане на зберігання (за відповідним договором) на акцизний склад суб'єкта господарювання (Зберігача), який є платником акцизного податку, то при здійсненні Зберігачем операцій з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального поклажодавцю або будь-яким іншим особам за дорученням поклажодавця, Зберігач зобов'язаний складати акцизні накладні на вказані операції, в яких отримувачем зазначається саме особа, яка отримує таке пальне (при реалізації пального до акцизного складу пересувного отримувачем зазначається власник пального, який є розпорядником такого акцизного складу пересувного).
Слід зазначити, що до звернення Товариства не надано будь-яких первинних документів, фіксуючих факти здійснення господарських операцій з наведенням детального опису суті таких операцій, відповідно надати ґрунтовну відповідь на порушені питання не видається за можливе.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
__________
Ліцензійні програми за ціною виробника
