ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 17.10.2019 р. N 816/6/99-00-04-02-03-15/ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення підприємства стосовно надання податкової консультації відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) та повідомляє.
Підприємство повідомило, що таблицю 2 Додатка 3 (Д3) до податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2019 року заповнено в порядку, відмінному ніж наведений у листі ДФС України від 22.07.2016 р. N 24830/7/99-99-15-03-02-17 "Про внесення змін до форми податкової декларації з податку на додану вартість" (далі - Лист N 24830), а саме "у графі 2 таблиці 2 Додатка 3 (Д3) до декларації з податку на додану вартість рекомендується вказувати індивідуальний податковий номер контрагента, за рахунок якого виникла сума від'ємного значення, виходячи з хронології її виникнення, починаючи зі звітного періоду, який є найближчим до дати подання декларації (найновіший звітний період) та закінчуючи найбільш давнім звітним періодом".
Платник податків просить надати роз'яснення щодо правомірності заявлення до бюджетного відшкодування у випадку заповнення таблиці 2 додатка 3 до податкової декларації з податку на додану вартість у порядку, відмінному ніж наведений у Листі N 24830.
Форму та порядок заповнення і подання зазначених додатків затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 N 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за N 159/28289 (з урахуванням внесених до нього змін і доповнень) (далі - Порядок N 21). При цьому Кодексом та вказаним порядком не встановлено особливостей та хронології відображення від'ємного значення податку на додану вартість звітного (податкового) періоду в Додатку 3 (Д3) до податкової декларації з податку на додану вартість.
При заповненні таблиці 2 Додатка 3 (Д3) доцільно застосовувати принцип хронології формування від'ємного значення, згідно з яким податкові зобов'язання поточного (звітного) періоду зменшуються на суму податкового кредиту у хронологічному порядку його виникнення - від найдавнішого до найновішого.
З огляду на це у графі 2 таблиці 2 Додатка 3 (Д3) рекомендується вказувати індивідуальний податковий номер контрагента, за рахунок якого виникла сума від'ємного значення, виходячи з хронології її виникнення, починаючи зі звітного періоду, який є найближчим до дати подання декларації (найновіший звітний період) та закінчуючи найбільш давнім звітним періодом. Тобто спочатку доцільно відображати "найновішу" щодо звітного періоду подання декларації з податку на додану вартість суму від'ємного значення ПДВ.
Доцільність застосовування саме такого принципу була запропонована платникам податку листом N 24830.
Разом з тим, зважаючи на те, що Кодексом та Порядком N 21 не визначено особливостей відображення від'ємного значення податку на додану вартість звітного (податкового) періоду в Додатку 3 (Д3), а також те, що у листі N 24830 наведено рекомендації щодо особливостей такого відображення, підприємство має право самостійно визначати при заповненні таблиці 2 Додатка 3 (Д3) до податкової декларації з податку на додану вартість послідовність відображення суми бюджетного відшкодування в розрізі періодів виникнення таких сум.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
___________
Ліцензійні програми за ціною виробника
